勤敏联合会计师事务所朱财宝（左）、天远律师事务所律师刘立恩（右），在一场“加密货币的法遵及银行实务”研讨会进行对谈。
图片来源:摄影 / 李静宜
勤敏联合会计师事务所朱财宝，在一场天远律师事务所举办的“加密货币的法遵及银行实务”研讨会，与律师刘立恩针对加密货币用户与业者最关心的课税问题，进行深度对谈。
朱财宝表示，目前国税局将加密货币定义为商品，所以加密货币的买卖，也被视为商品交易，就需要课征营业税。他也透露，金流是最好的证据，金钱的流动，凡走过必留下痕迹，未来国税局一定会从银行端捞取金流数据，只要国税局发公文给银行端，就一定追查得到金流数据。
他也提醒，课税追溯期是5年，所以，从加密货币获利的用户，未来5年内都要小心被国税局找上。不过，国税局的原则是抓大放小，若用户有大额金钱进出帐户，要有心理准备，会成为国税局首先开刀的对象。
朱财宝也进一步解释，国税局查税的依据，是以银行帐户持有者整年度的存折存入与支出的差额做为基准，存入金额若远大于支出成本，国税局就会采信，此帐户持有者是有利得。此时，用户需要主动告知国税局有多少交易、多少利润。
如果一直都没有主动告知，国税局就会以某一通则，例如同业核课利润，当作核课数据，直接核课帐户持有者。若要反驳，则需拿出核课期间的交易对帐单，向国税局证明核课金额不确实，朱财宝再次强调，金流的证据绝对跑不掉。
他更以台湾知名的加密货币税务案件举例，有位虚拟货币投资人在场外交易（OTC）金额将近5,000万元新台币，可能不小心从银行被国税局抓到金流，国税局即课征5％营业税250万元，还另加50％的营业税罚缓125万元，所得税还要另外算，若国税局认定他是高所得者，以同业核课标准，若认定他赚进400万元以上，就会以40％的税率级距，课征所得税160万元，再另加50％的所得税罚缓80万，前后估计要花上600多万元缴营业税、所得税与罚缓。
ICO发行会不会被缴税，会计师怎么看？
朱财宝提到，目前发行ICO的公司，都不太会在台湾发行，因为当初就有考虑到税赋的可能性，所以一开始都会建议客户到境外发币，所募得的钱才拿回来投资台湾相关的子公司，用于产品开发、商品运作所必要花费的成本费用。
而且，在境外公司发币获得的钱，只要没有立即付给最终受益人，其实看起来就如同IPO，公司与外部投资者募得一笔资金，用于公司运作。朱财宝强调，只要把钱放在境外公司，没有流入最终受益人帐户，基本上国税局都课不到税，除非在金流上抓到，有流入最终受益人帐户，就会以当年流入公司的金流，核课营业税或是个人所得税。刘立恩也补充，ICO大部分的业者，其实几乎都在境外公司发币，瑞士、马尔他都是流行的地点。
刘立恩接着举例，如果一个公司ICO成功募得价值6亿元新台币，但他的研发、管理、行销团队若都在台湾本地，即便6亿元都放在海外，难道不会有反避税问题？朱财宝回应，即便许多公司的实际运作人员9成9都在香港、台湾、日本这些地区，但大家都把钱放在境外公司，再分配到下面子公司进行实体运作，国税局真的很难核课到，因为国税局在核课反避税时，是针对最终受益人是否有金流入帐户，很少听到放在境外被国税局课税，唯一听到的都是内部检举，例如，公司会计去向国税局举报故意逃漏税。
加密货币业者可能也会疑惑，明明是把自已发出的加密货币，换取以太币或其他等价的货币，开发也要成本，并不是没有付出，国税局怎能以对价换取的货币来进行课税？刘立恩表示，在台湾认定加密货币是做出来的商品，换取的货币当下是有其市场价值，国税局会认定是业者销售虚拟商品所获得的营业收入，而这也是目前法律跟税务上的最大问题。朱财宝也补充，若业者不想被课太多税，可向国税局举证营业成本，包括人事、技术、管销、硬软件设备等等。
此外，业者如果是在境外发行ICO，但在台湾有进行公开招募，而募集到的加密货币都不换成法币，可能在公司境外注册地发展新创事业，国税局有办法课税或罚款吗？朱财宝提到，国税局当然很想课税，但要看谁提供给国税局资讯，若是有人检举、告密，国税局也较难对境外公司有追溯权与处罚权。
主要是因为，国税局只针对追税主体，前提是在国内有交易行为，国税局才会课税，若在台没有登记任何实际营业处，又只有募集ICO的这个动作，只要没有任何金流，也不归国税局管辖范围。朱财宝也提醒，若业者被投资者指控以ICO吸金，应该要担心的是被检调机关找上，国税局反而会是被动的角色，去配合法务部调查局的动作。
ICO业者制作财报，所面临的挑战
而关于公司ICO后的资产负债表，拥有的加密货币到底算是资产或负债。朱财宝也为相关业者解释，当ICO发行时，资产负债表就会产生一个价值，业者可能是拿到美金、比特币、以太币作为对价货币。此时，首先要定义的是，ICO将来是否会换算成股东权益，若不能换算成股权，它在短期对业者来说就是个负债。但如果在发行代币当下，是明订不用偿还给认购代币的投资者，未来此负债若转换成公司营收也是有可能。主要还是要看发行ICO的条件、定义，甚至是回购条件，才能将它定义为资产或是负债。
另外，刘立恩表示，四大会计事务所，包括PwC、Deloitte、KPMG、Ernst△Young，没有任何一家会为ICO公司进行查核签证，财务签证、税务签证都不会出。主因是审计准则公报或是各个会计师公报，到目前为止没有具体的规范内容，所以会计师也会很担心，万一签了查核签证，未来若被告，就会把事务所的声誉都赔下去。
最后，刘立恩指出，若有新创公司在初创阶段发行ICO募资，募到2、3千万美金，对新创公司初期的募资阶段或许很够用，但要扩张到全球市场，这笔钱只能塞牙缝，到时可能需要2亿美金，甚至会有申请IPO的需求，而过去在ICO时期，已没有获得四大会计事务所的查核签证，会产生的影响为何？
朱财宝表示，在台的四大会计事务所还是对ICO保留着一定的距离，在完整法规订定出来前，不会去帮ICO业者背书、跳下来担责任，所以暂时也不会承接ICO的案子。但他也提到，或许未来1、2年，国外陆续会有案例进来，到时候四大会计事务所的就会有参考依据，不过前提是业者的内控、内稽可遵循法规，四大会计事务所才有可能帮忙签。
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